La réglementation sur la substance économique a disparu — mais la substance, elle, s'est déplacée vers l'impôt sur les sociétés
La réglementation émiratie sur la substance économique ne s'applique plus aux exercices clos après le 31 décembre 2022, et les pénalités postérieures à 2022 sont annulées et remboursables. Mais la « substance » n'a pas disparu — pour les sociétés de zone franche, elle réside désormais dans les règles de l'impôt sur les sociétés.
Cet article est une information générale, pas un conseil fiscal. La réglementation évolue — vérifiez les règles en vigueur auprès des sources officielles ci-dessous avant d'agir.
Pendant quelques années, la réglementation sur la substance économique (ESR) a signifié une notification et un rapport annuels supplémentaires pour de nombreuses entreprises émiraties. Si vous vous prépariez au dépôt ESR de cette année — vous pouvez arrêter. Mais ne confondez pas « plus de dépôt ESR » avec « la substance n'a plus d'importance », car c'est là le piège.
L'ESR a été supprimée progressivement
La décision du Conseil des ministres n° 98 de 2024 a mis fin au régime. Les obligations ESR cessent désormais de s'appliquer à tout exercice clos après le 31 décembre 2022 — ce qui signifie que la réglementation n'a jamais couvert que la fenêtre 2019 à 2022.
Plus encore : les pénalités administratives imposées pour les périodes postérieures au 31 décembre 2022 sont annulées — et remboursées si vous les avez déjà payées. Vous auriez néanmoins dû vous conformer pour les années 2019–2022 (ces obligations subsistent), mais il n'y a plus de notification ni de rapport ESR à déposer pour les périodes ultérieures.
La substance n'a pas disparu — elle s'est déplacée
Voici ce qui compte pour les sociétés de zone franche. La notion de substance n'a pas disparu ; elle a migré vers le régime de l'impôt sur les sociétés. Pour conserver son taux de 0 %, une personne qualifiée de zone franche doit maintenir une substance adéquate dans la zone — ses activités essentielles génératrices de revenus, avec un personnel, des actifs et des dépenses d'exploitation suffisants, réellement exercées sur place.
La forme de la conformité a donc changé, mais pas l'attente sous-jacente. La substance a cessé d'être un rapport autonome à déposer pour devenir une condition de votre situation fiscale — des enjeux discrètement plus élevés, car y manquer ne vous vaut pas une pénalité fixe : cela peut vous coûter le taux de 0 % pendant cinq ans. Un bureau flexible sans activité réelle n'a jamais été de la « substance », et sous l'impôt sur les sociétés c'est plus vrai que jamais.
Informations générales sur la suppression progressive de la réglementation émiratie sur la substance économique, à jour à la date de révision indiquée ci-dessus, et ne constituant pas un conseil fiscal ou juridique. Confirmez votre situation auprès du ministère des Finances, de l'Autorité fédérale des impôts ou d'un conseiller agréé.
Questions fréquentes
Dois-je encore déposer un rapport de substance économique (ESR) ?
Pas pour les exercices clos après le 31 décembre 2022. La décision du Conseil des ministres n° 98 de 2024 a mis fin au régime : les obligations de la réglementation sur la substance économique n'ont jamais couvert que les exercices de 2019 à 2022, et les pénalités administratives imposées pour les périodes postérieures au 31 décembre 2022 sont annulées et remboursées si elles ont déjà été payées. Vous auriez néanmoins dû vous conformer pour la fenêtre 2019 à 2022.
Cela signifie-t-il que la substance n'a plus d'importance ?
Non. Pour les entreprises de zone franche, la notion de substance s'est déplacée vers l'impôt sur les sociétés : une personne qualifiée de zone franche doit maintenir une substance adéquate dans la zone — activités essentielles réelles, personnel, actifs et dépenses — pour conserver son taux de 0 %. La substance a cessé d'être une déclaration distincte pour devenir une condition de votre situation fiscale.